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      一、公共稅務的概念與特征

        一、實施稅務行政處罰的主體是稅務機關 稅務行政處罰是一種法定職權,只有稅收法律、行政法規規定享有處罰權的稅務機關才能進行稅務行政處罰。

        二、 實施稅務行政處罰的前提是納稅人和其他稅務當事人有違法行為但尚不構成犯罪 違法行為是指納稅人和其他稅務當事人違反稅務行政管理法律、法規的行為。只有此類違法行為確實存在,才能給予稅務行政處罰。納稅人和其他稅務當事人未違反稅務行政管理法律、法規的,即使違反了其他法律、法規,也不能給予“稅務”行政處罰。納稅人和其他稅務當事人有稅務違法行為但已構成犯罪的,應依法給予刑事制裁,一般不再給予稅務行政處罰。因此,只有在納稅人和其他稅務當事人有違法行為但尚不構成犯罪時,才給予稅務行政處罰。

        三、稅務行政處罰是對納稅人和其他稅務當事人的處罰   從處罰的對象看,稅務行政處罰所適用的對象是納稅人和其他稅務當事人,這一點使它與稅務行政處分相區別。稅務行政處分是在稅務機關內部對其工作人員的處分。納稅人和其他稅務當事人是指稅收征收管理權作用的對象,包括納稅人、扣繳義務人、稅務代理人和其他稅務違法行為人。他們與稅務機關之間存在著管理與被管理的關系,有義務遵守稅收法律、稅務行政法規所確定的各種規范,否則,稅務機關就可以給予處罰,以示懲戒。

        四、稅務行政處罰是一種行政制裁 對違法行為的法律制裁有刑事制裁、民事制裁和行政制裁。稅務行政處罰雖然是針對稅務行政違法行為,但并不是針對所有稅務行政違法行為。稅務行政違法行為構成犯罪的,應給予的是刑事制裁。因此,稅務行政處罰只能是行政制裁,而不能是刑事制裁或民事制裁。

        五、 稅務行政處罰是一種具體稅務行政行為 稅務機關所作的處罰,總是針對特定納稅人和其他稅務當事人的。它以特定的違法事實為基礎,以特定的稅務行政法規范為依據。這樣,稅務行政處罰也就具有具體稅務行政行為的一般特征。

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