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      一、公共計算機及軟件的概念與特征

         會計系統電腦化的趨勢,促使傳統審計方法和技術作出相應的變革,但由于目前注冊會計師對計算機會計系統的認識有限,在具體審計過程中往往仍然采用傳統的審計方法實施審計,這無疑給審計工作帶來了更多的風險。本文討論計算機環境下審計風險的特征,并提出控制風險的相應對策。 一、計算機環境下審計風險的特征 根據1983年美國注冊會計師協會發布的第47號審計標準說明(SAS47),審計風險模型為:審計風險AR=固有風險IRx控制風險CRx檢查風險DR。 審計風險可能因客戶的會計系統使用計算機和內部控制電腦化而呈現出新的特征,審計師就應重新規劃審計程序,采取相應的對策和輔助審計軟件進行審計。 1.固有風險的特征。固有風險是指假定不存在相關內部控制時,某一帳戶或交易類別單獨或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報的可能性。具體表現為: (1)電子化會計數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。手工系統中,紙質介質上的信息易于辨認、追溯。而在計算機系統中,由于存貯介質的改變,一旦用戶非法透過計算機系統的"防火墻",極易破壞和修改電子數據,且不留蛛絲馬跡;計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網絡傳輸故障也會造成實際數據與電子帳面數據不相符,增加了固有審計風險的可能性。 (2)電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。手工系統中,會計處理的每一步都有文字記錄和經手人簽名,審計線索清晰;但在計算機系統中,從原始數據的錄入到報表的自動生成,幾乎勿需人工千預,傳統的審計線索不復存在,為審計師追查審計線索帶來了極大困難。 (3)原始數據的錄入存在錯漏的可能性。計算機系統下,大量的記帳憑證仍靠人工錄入,表面上機制帳、證、表的相互平衡,可能掩蓋了人工錄入的錯漏。 2.控制風險的特征?刂骑L險是指某一帳戶或交易類別或連同其他帳戶、交易類別產生錯報或漏報,而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。具體表現為: (1)有意或無意使設置權限密碼實現職責分工的約束機制有失效的可能性。手工系統下,通過建立崗位責任中心達到內部控制的目的。在計算機系統下,一是通過劃分操作員的責任范圍,設置權限和密碼實現人員分工;二是通過軟件設計劃分若干子系統或功能模塊設置不同的責任中心。由于權限設置的重疊或跨責任中心越權設置,使這一控制措施有可能形同虛設。 (2)網絡傳輸和數據存貯故障或軟件的不完善,有便會計數據出現異常錯誤的可能性。手工系統下,這種可能性幾乎不存在;而在計算機系統下,這種可能性難以通過有效的內控制度消除,必須靠先進的硬、軟件平臺以及會計軟件本身的自我保護,減少出現異常錯誤的機率。就多數會計軟件看,對數據錄入的一致性和正確性控制,會計數據處理的安全性和連續性控制,軟件設計還是比較慎密的。但對集成化程度較高的企業級管理軟件,數據的共享性和一致性還不盡人意。另外某些網絡平臺在實際應用中問題還是不少。

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